ウォール・ストリート・ジャーナル紙は最近、米国人が記録的な数で米国を離れている実態と、彼らがどこに向かっているのかを詳しく報じた。こうした移住は、生活費、リモートワーク、社会保障制度、ライフスタイル、犯罪、政治など、実に多様な要因によって動機づけられている。これらの移住のほとんどは他国の市民権取得を伴うものではないが、他国の市民権を申請する米国人も増加傾向にある。たとえ他国の市民権を取得したとしても─ジョージ・クルーニー氏が最近フランス市民権を取得したように─それによって米国の税制ルールが変わることはなく、米国市民権の状態も変わらない。
米国市民である限り、海外に住んでいるという事実─たとえそれが永住であっても─は、IRS（米国内国歳入庁）への納税申告や米国への納税を回避できることを意味しない。むしろ、海外居住は通常、米国の税務申告を簡素化するどころか複雑化させる。追加の書類提出や追加の情報開示が必要となり、多くの海外在住米国人は真の二重課税に不満を訴えている。米国の納税義務から解放されたければ、さらに大きな一歩を踏み出し、パスポートまたはグリーンカードを放棄しなければならない。
市民権の放棄
この動きも増加しており、市民権放棄を希望する米国人が増えている。ウォール・ストリート・ジャーナル紙によると、2024年には申請が48%急増し、2025年にはさらに増加した可能性がある。米国市民権の放棄は、軽々しく決断できるものではない。多くの場合、他国で長年にわたって定住し、市民権、家族、深い地縁を持つ長期海外在住者によって検討される。国外居住を選択する理由には、米国のグローバルな税務報告とコンプライアンスの負担─FATCA（外国口座税務コンプライアンス法）を含む─がある一方で、別の国でも税金を支払っているという事情がある。長年にわたり、海外在住者たちは居住地ベースの課税制度を求めてロビー活動を行ってきたが、成功していない。
米国外への移住はIRSを回避することを意味しないが、市民権（または長期グリーンカード）の放棄でさえコストがかかる可能性がある。なぜなら、米国には資産と所得に関連した出国税があるからだ。この税は米国市民と長期（8年以上）のグリーンカード保有者にのみ適用される。出国税は、実際には何も売却していないにもかかわらず、資産の含み益に対する相続税のようなものだ。これはIRSにとって、あなたに課税する最後のチャンスなのである。
出国税の適用条件
出国税は、国外居住を選択する前日にすべての資産を売却したと仮定して計算され、その利益を申告しなければならない。純キャピタルゲインは最大23.8%で課税される可能性があり、これには一部の種類の利益に適用される3.8%の純投資所得税が含まれる。一時期、議会はフェイスブックのエドゥアルド・サベリン氏がシンガポールに移住した後、出国税を30%に引き上げることを検討していた。
出国税には3つの適用条件があり、そのいずれか1つに該当すると対象国外居住者となる。
純資産が200万ドル超か？
あなたの純資産は200万ドルを超えているか？これは世界中の資産の総純価値である。米国内の資産だけではない。夫婦の場合、各配偶者の純資産は個別に計算される。資産を比較的均等に所有している場合、夫婦の純資産合計は最大400万ドルまで出国税の適用を受けずに済む可能性がある。
一方の配偶者が資産の大部分を所有している場合、もう一方の配偶者が200万ドルを大幅に下回る資産しか所有していなくても、その配偶者は対象国外居住者となる可能性がある。幸いなことに、一部の夫婦は互いに資産を贈与することで、両配偶者の純資産を200万ドル未満にすることができる。贈与を受ける配偶者が米国市民である場合、これらの贈与は米国の贈与税を免れる可能性がある。
一方、贈与を受ける配偶者が米国市民でない場合、たとえその配偶者が米国のグリーンカード保有者であっても、配偶者への贈与は贈与税の対象となる可能性がある。2026年については、非米国市民の配偶者への贈与には19万ドルの年間非課税枠がある。純資産を200万ドル未満にするためにそれ以上の金額を配偶者に移転する必要がある場合、贈与税を回避するために統一税額控除に頼る必要があるか、国外居住を選択する前に複数年にわたって移転を計画する必要がある。
平均所得税負担額が21万1000ドル超
第二に、あなたの平均年間純所得税負担額は21万1000ドルを超えているか？これは課税所得ではなく、その所得に対する税負担額である。結婚していて共同で税務申告をしている場合、たとえ一方のみが国外居住を選択する場合でも、共同申告書の純税負担額を使用しなければならない。この条件は、慎重な計画によって回避できる場合がある。別々の税務申告書（共同申告書ではない）を提出することが、しばしば理にかなっている。この条件は過去5年間の平均税負担額であるため、国外居住を選択する数年前から別々に申告する必要がある場合がある。
5年間の米国税務コンプライアンス
対象国外居住者となる3つ目の方法は、5年間の米国税務コンプライアンスを証明できない（または証明しない）場合である。申告していない、または適切に申告していない場合─たとえば海外の銀行口座を報告していなかった場合─コンプライアンスを満たす前にそれを修正する必要がある。幸いなことに、過去の税務申告書（およびその他の書類）を修正し、同時にIRSフォーム8854を提出して国外居住を選択することができる。事実上、修正税務書類に署名した後、最後にフォーム8854に署名することになる。
これらの条件のいずれかに該当した場合はどうなるか？出国税を計算する必要がある。対象国外居住者でない場合は問題ない。対象国外居住者である場合、2025年の国外居住については、最初の89万ドルの利益が出国税から控除される。国外居住を選択する配偶者については、各配偶者が個別にフォーム8854を提出し、各配偶者は89万ドルの利益（または合計で約140万ドルの利益）を控除できる。401(k)プランなど特定の資産に対する出国税は繰り延べることができる。
したがって、国外居住を選択する際にプランの価値に対する出国税を支払う必要がない場合があり、401(k)プランからの分配が行われる際にのみ米国税を支払うことになる。ただし、将来の分配に対する税率は一般的に30%であり、税率を引き下げるための租税条約の恩恵を主張することはできない。他のほとんどの資産については、出国税の支払いを繰り延べるための取消不能の選択を行うことができる。それでも、IRSは繰り延べられた出国税に対して債券または適切な担保を求め、支払われるまで利息が発生する。
対象国外居住者が資産に89万ドル未満の利益しかない場合でも、対象国外居住者であることには否定的な結果が伴う。米国に友人や家族がいる場合、対象国外居住者であることにより、彼らへの贈与に対して彼らが支払わなければならない税金が発生する可能性がある。たとえ出国税がわずかであっても、または出国税を支払う必要がない場合（たとえば89万ドルの利益控除のため）でも、可能であれば対象国外居住者になることは避けるべきである。多くの国外居住を選択する納税者の目標は、米国税制から最終的かつ完全に離脱することである。
5年間の税務コンプライアンスを証明することは困難な場合がある。米国の税制は複雑であり、海外に住んでいる、または海外に資産を持っている場合、さらに複雑さが増す。世界中のどこで発生したものであっても、全世界所得を報告しなければならない。そしてFATCAは、海外資産が一定の基準額を満たす場合、IRSへの年次フォーム8938の提出を義務付けている。さらに、FBARと呼ばれる海外銀行口座の年次報告書がある。これらを提出しなかったり、虚偽の申告をしたりすると、多額の民事罰、さらには刑事罰の可能性さえある。民事罰は口座残高全体を消費する可能性があるため、注意が必要だ。
